Etiket Bulutu

Bu yazımızda 7440 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un 3. maddesinde yer verilen “Kesinleşmemiş ve Dava Safhasındaki Alacaklar” basit ve anlaşılır olması bakımından soru-cevap ve tablolarla ele alınacaktır.

Akaryakıt sektöründeki vergi kaçakçılığı suçu merkezli vergi incelemeleri son dönemde oldukça artmaktadır. Söz konusu incelemelerinin çok sayıda sonucu ve ağır yaptırımı olabilmektedir. Bu ağır yaptırımlar, sektörde faaliyet gösteren tüzel ve gerçek kişileri, dağıtıcıları, akaryakıt istasyonlarını, istasyonların mülk sahiplerini ve hatta kiracıları etkilemektedir.

Yazımızda bu yaptırımlar ve yaptırımlara karşı başvurulabilecek hukuki yollar aktarılacaktır.

Vergi kaçakçılığı suç ve cezaları bakımından 3 önemli değişiklik getiren torba kanun teklifi, TBMM’de 8 Nisan 2022’de kabul edildi ve 7394 sayılı Kanun olarak kanun numarasını aldı. Söz konusu 3 önemli değişiklik; farklı takvim yıllarındaki kaçakçılık fiillerine zincirleme suç hükümlerinin uygulanabilmesi ile tek ceza verilebileceği hükmü, hapis cezasının üst sınırının artırılması ve “etkin pişmanlık” düzenlemesiydi.

Bu yazıda yeni “etkin pişmanlık” düzenlemesini açıklayıp olumlu/olumsuz yönleri ve etkileriyle değerlendireceğiz.

TBMM’ye sunulan Yeni Torba Kanun Teklifi ile Vergi Usul Kanunu’nun “Vergi Kaçakçılığı Suçları ve Cezaları”na ilişkin 359. maddesinde çok önemli değişiklikler yapılıyor.
Bu değişiklikler; incelemeleri, soruşturmaları, ceza davaları devam eden hatta hapis cezası almış binlerce kişiyi ilgilendiriyor.

Yani binlerce kişi hapse girmekten kurtulabilir ya da cezaevinden çıkabilir.

Günümüze kadar vergi ve cezalar ile diğer bazı kamu alacaklarının yapılandırılmasına ilişkin çok sayıda kanun çıkarılmıştır. Nitekim bu kanunların sonuncusu da içinde bulunduğumuz 2021 yılında çıkan 7326 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun’dur. Bu yazıda yapılandırma kanunlarının dava sayıları üzerindeki etkisi sayısal veriler ve tablolar aracılığıyla aktarılacaktır.

“Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 7326 Kanun” bugünkü (9 Haziran 2021 tarihli) Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi.

Yazımızda bu Kanunun 3. maddesinde yer verilen “Kesinleşmemiş ve Dava Safhasındaki Alacaklar” basit ve anlaşılır olması bakımından soru-cevap ve tablolarla ele alınacak.

16.04.2021 tarihli Resmi Gazete’de Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası (TCMB) tarafından yapılan düzenleme çalışmaları çerçevesinde “Ödemelerde Kripto Varlıkların Kullanılmamasına Dair Yönetmelik” yayımlanmıştır. Çalışmamızda, öncelikle Yönetmelikte yer alan tanımlar çerçevesinde yapılmak üstenen düzenleme irdelenecek, sonrasında ise kripto varlıklarla ilgili getirilen yasaklar açıklanarak sonuçları yorumlanacaktır.

TBMM’ye sunulan Yeni Torba Kanun Teklifi ile “Vergi Kaçakçılığı Suçları ve Cezaları”na ilişkin Vergi Usul Kanununun 359. maddesinde çok önemli değişiklikler yapılıyor.

Bu değişiklikler; incelemeleri, soruşturmaları, ceza davaları devam eden hatta hapis cezası almış binlerce kişiyi ilgilendiriyor.

Yani binlerce kişi hapse girmekten kurtulabilir ya da cezaevinden çıkabilir.

Söz konusu değişiklikler özetle şunları içeriyor:

• Farklı takvim yıllarında işlenen vergi kaçakçılığı suçları (örneğin sahte fatura düzenleme ya da kullanma) için zincirleme suç hükümleri uygulanacak. Böylece birden fazla yılda vergi kaçakçılığı fiili olsa da tek bir cezaya hükmedilerek 15-20 yılı bulan ağır ve orantısız cezalar önlenmiş olacak. (Doktora tezimde ve bu tezi genişleterek yazdığım “Vergi Kaçakçılığı Suçları” kitabımda geniş yer ayırdığımı görüşün benimsenmiş olması çok sevindirici.)

• Vergi kaçakçılığı fiillerinden üst sınırı 3 yıl olanlar 5 yıla, 5 yıl olanlar 8 yıla çıkarılacak. Ancak alt sınırlarda bir değişiklik yapılmayacak. Bu nedenle verilmesi muhtemel hapis cezası hükümleri çok yüksekten olmayabilir.

• Vergi kaçakçılığı fiili vergi ziyaına (kaybına) da neden olduysa; bu vergi, gecikme faizi, gecikme zammı ve vergi ziyaı cezasının yarısı soruşturma evresinde (savcılık aşamasında) ödenirse hapis cezası yarısına inecek.

Aynı ödeme kovuşturma evresinde (ceza mahkemesinde) yapılırsa hapis cezasının üçte biri indirilecek.

Ortada vergi ziyaı ve cezası yoksa verilecek hapis cezası yarı oranında indirilecek.

Söz konusu hapis cezası indiriminden faydalanabilmek için vergi mahkemesinde dava açılmaması, açılmışsa feragat edilmesi, kanun yollarına başvurulmaması veya başvurulmuşsa vazgeçilmesi şart olacak.

İstanbul 14. Vergi Mahkemesi'nin 20.10.2021 tarihli ve E:2021/1100, K:2021/2382 sayılı Kararı'nda karşı taraf vekalet ücretlerinde KDV tevkifatı uygulamasının hukuka aykırı olduğuna karar verildi.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'ndan kaynaklanan dava ve işlerde ceza ihtisas mahkemeleri belirlendi. Bu mahkemelere 15.12.2021 tarihinden itibaren ihtisaslaşmaya göre dava dosyası gönderilecek.

1 Ekim 2021 tarihinde TBMM gündeminde yer verilen Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Teklifi TBMM Plan ve Bütçe Komisyonu’nda 06.10.2021 tarihinde kabul edildi.

326 Sayılı Yapılandırma Kanunu Genel Tebliği bugünkü (14.06.2021 tarihli) Resmî Gazete’de yayımlandı.

Naylon Faturaya Hapis Cezası Var Mı?

Halk arasında “Naylon Fatura” olarak bilinen Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde düzenlenen sahte belge ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgeye ilişkin tüm detayları bu videoda bulabilirsiniz.

Vergi Davası Açılınca Vergi Borcunu Ödemek Gerekir Mi?

Dava açan vergi ve ceza ödemez mi?

Bu videoda açık, anlaşılır ve net bir şekilde vergi davalarında yürütmenin durdulmasına ilişkin detaylara değindim. Videoyu izleyerek ödeme emri, vergi ceza ihbarnamesine karşı açılacak davalarda, ihtirazi kayıtla açılan davalarda ve diğer vergi davalarında yürütmenin durdurulmasına dair sorularınıza yanıt bulabilirsiniz.

Vergi cezalarına indirim uygulanabildiğini biliyor muydunuz?

Vergi cezalarında indirim uygulamasına ilişkin olan bu videoda Avukat Burcu Akkülah’ın konuya ilişkin sorduğu soruları cevapladım.

Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde düzenlenen vergi kaçakçılığı suçlarının işlenmesi sonucu açılan vergi ceza davalarına ilişkin tüm detaylar videoda yer almaktadır. Vergi kaçakçılığı suçuna ilişkin ceza yargılaması süreci ve bu süreç sonucunda ortaya çıkabilecek beraat, mahkumiyet, erteleme, HAGB gibi ihtimaller açık, anlaşılır ve net bir şekilde açıklanmıştır.

Vergi, SGK, idari para cezası gibi kamu borcu için düzenlenmiş ödeme emri elinize ulaştığında ne yapılmalı?

Bu videoda 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsili Usulü Hakkında Kanun gereği kamu alacakları sebebiyle düzenlenen ödeme emrini videoda açık, net ve anlaşılır bir şekilde anlatılmıştır.

Elinize vergi ceza ihbarnamesi ulaştı ve ne yapacağınızı bilmiyorsanız videoda vergi ceza ihbarnamesine ilişkin detayları açık, anlaşılır ve net bir şekilde açıklamaya çalıştım.

Vergi nasıl kaçırılır? Vergi kaçırmak mı, vergiden kaçınmak mı yoksa vergi kaçakçılığı mı? Bu kavramlar sıklıkla birbiri ile karıştırılıyor. Bu videoda vergi kaçırma, vergiden kaçınma ve vergi kaçakçılığının ne anlama geldiğini, aralarındaki farkları ve bu konuda nelere dikkat edilmesi gerektiğini açık, anlaşılır ve net bir şekilde açıklamaya çalıştım.

Yeni Vergi Paketi ile birlikte avukatlara, doktorlara ve diğer serbest meslek mensupları ile şirketlere ve şahıs işletmelerine yapılacak hasılat tespiti konusunda merak ettiğiniz tüm soruların cevabı bu videoda! Videoda ayrıca Yeni Vergi Paketinde olan önemli değişikliklerden söz ettik. Mali Müşavir Berkay Özgüven ile birlikte konuyu detaylıca ele aldık.

Vergide izaha davet kurumu, çok bilinmese de son dönemlerde artan vergi incelemeleri öncesinde gündeme gelmeye başladı. Bu videoda izaha davet müessesini açık anlaşılır ve net bir şekilde açıklamaya çalıştım. İçerikte vergide izaha davet ne demek, ne zaman söz konusu olur, izaha davet karşısında mükellefler nasıl davranmalılar, nelere dikkat etmeliler gibi konulardan bahsettim.

Yeni Vergi Paketi, 16 Temmuz 2024 tarihinde TBMM Genel Kurulu’na sunuldu. Teklifte vergi kanunlarında ciddi değişiklikler bulunuyor. Yeni Vergi Paketi ile gündeme gelen değişiklikleri ve sonuçlarını değerlendirdim. 

Yeni vergi paketi ile gündeme gelen vergi kaçakçılığı cezalarındaki önemli değişikliklerden bahsettim.

Bu videoda Vergi Hukuku kapsamındaki davalardan bahsettim. Pratikte çokça karşılaşılan dava türlerini tüm detaylarıyla aktardım. Videoda şu sorularınıza yanıt bulabilirsiniz :

Vergi mahkemesinde vergi davası nasıl açılır?

Vergi davası açılırken dikkat etmek gerekir?

Vergi davası dilekçesi nasıl hazırlanır?

Vergi davası duruşmalı mıdır?

Duruşmalı olursa nelere dikkat etmek gerekir?

Vergi mahkemesinin kararına karşı istinaf/temyiz mümkün müdür?

Bu videoda vergide ve vergi cezada zamanaşımı konusunu anlattım. Vergi ve vergi cezadaki zamanaşımına ilişkin dikkat edilmesi gereken önemli noktalara değindim. Önemli birçok bilgiyi elimden geldiğince örneklerle sizlere açıklayarak tek bir videoya sığdırmaya çalıştım. Bu videoda vergi ve cezayla ilgili aşağıda sayılan 5 ayrı zamanaşımını basit, anlaşılır ama önemli ayrıntıları belirterek anlatttım. - Tarh / Tahakkuk Zamanaşımı (vergi borcunun istenebilmesi) - Tahsil Zamanaşımı (vergi borcunun tahsil edilebilmesi, haciz uygulanabilmesi) - Düzeltme Zamanaşımı (haksız alınan verginin faiziyle geri alınması) - Vergi Cezası Zamanaşımı (vergi ziyaı, özel usulsüzlük ve usulsüzlük cezası kesilebilmesi) - Ceza Davası Zamanaşımı (vergi kaçakçılığı suçlarında hapis cezası verilebilmesi) Vergi ve vergi cezada zamanaşımı konusunda çokça sorulan şu soruların yanıtlarını vermeye çalıştım.

Bu videoda kira vergisinin (kira geliri/gayrimenkul sermaye iradı vergisinin) ne olduğunu, nasıl hesaplanacağını ve hangi yöntemlerle ödenebileceğini detaylı bir şekilde anlattım. 2024 yılı için güncel bilgiler ışığında, kira vergisini eksiksiz ve sorunsuz bir şekilde nasıl ödeyeceğinizi öğrenebilirsiniz.

Videoda aşağıdakileri bulabilirsiniz: Kira vergisinin tanımı ve kapsamı Kira vergisinin kimler tarafından ödenmesi gerektiği Kira vergisinin matrahı ve tevkifatı Kira vergisi beyannamesi verme süreci İnteraktif Vergi Dairesi üzerinden kira vergisi ödeme İş yeri kira vergisi Kira vergisi ödememenin sonuçları Evinizde bedelsiz oturan bir yakınınız varsa ne olacağı Ve kira vergisi ile ilgili sık sorulan sorular Videoyu sonuna kadar izleyerek kira vergisini kolayca ve sorunsuz bir şekilde nasıl ödeyeceğinizi öğrenebilirsiniz.

"VUK 359 Son Durum"

Bu eğitimde aşağıdaki konu başlıklarına değinilmiştir:

-7394 sayılı Kanun ile "Vergi Kaçakçılığı Suç ve Cezaları"na ilişkin VUK madde 359'da yapılan önemli değişiklikler neler?

-Zincirleme suç nedir?

-Etkin pişmanlık düzenlemesi nasıl?

-Vergi kaçakçılığında hapis cezası ağırlaştı mı? Ceza üst sınırı yukarı çıkınca ne olur?

-Vergi Usul Kanunu madde 359'da zincirleme suç düzenlemesi neden gerekti? Önceki yargı uygulaması neydi?

-Yeni düzenlemeyle zincirleme suçta ne değişti? Şüpheli, sanık ve hükümlü lehine ne sonuç doğuracak? Soruşturması ve yargılaması devam edenler için hüküm nasıl uygulanacak?

-Hakkında mahkumiyet kararı verilmiş infaz aşamasındaki kişiler ne yapmalı? Uyarlama yargılaması ve infazın durdurulması nasıl olur?

-Zincirleme suç ile etkin pişmanlık birlikte uygulanabilir mi?

"Vergi Kaçakçılığında Etkin Pişmanlık ve Hapis Cezası İndirimi ile Ceza Artırımı"

Bu eğitimde aşağıdaki konu başlıklarına değinilmiştir:

-VUK 359 vergi kaçakçılığında etkin pişmanlık bedelli ve şartlı hapis cezası indirimi olarak anlaşılabilir mi?

-Etkin pişmanlıktan yararlanmak için yerine getirilmesi gereken şartlar nelerdir?

-Hapis cezasında indirim oranları nedir?

-Vergi kaçakçılığında hapis cezası ağırlaştı mı? Ceza üst sınırı yukarı çıkınca ne olur?

-Vergi mahkemesindeki dava dosyasından feragat, istinaf ve temyiz kanun yollarından vazgeçme şartı nasıl uygulanacak?

-Etkin pişmanlık için yapılacak ödemeden anlaşılması gereken nedir? Vergi affı, yapılandırma, matrah artırımı, vergi davasında verilen iptal kararı ödemeye nasıl etki eder?

-VUK 359'daki hapis cezası üst sınırlarının yükseltilmesinin etkisi ne olacak?

-Etkin pişmanlık hükmün açıklanmasının geri bırakılması (HAGB), hapis cezasının ertelenmesi ve para cezasına çevrilmesi için imkan sağlayabilir mi?

İNTES Akademi’nin düzenlediği “Kamu İhalelerinde Damga Vergisi ve Harç İstisnaları” konulu webinarda (online seminerde)
Ankara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Anayasa Hukuku Öğretim Üyesi Doç. Dr. Ali Ersoy Kontacı, Kamu İhale Kurumu Geçmiş Dönem 2. Başkanı Şinasi Candan ve Av. Arb. Dr. Y. Burak Aslanpınar konuşma yapmıştır.

"Hukukta Arabuluculuk ve Avukatlık"

Başkent Hukuk Kariyer Günleri-14 Mart 2021

• Arabuluculuğun ve taraf vekilliğinin önemi
• Hangi uyuşmazlıklarda arabuluculuk yoluna başvurulabilir?
• Nasıl arabulucu olunur?
• Arabuluculuk eğitim süreci aşamaları nelerdir?
• Arabuluculukta iletişimin önemi
• Arabulucu ve avukatlık kimliği

İdari Yargılama Usulü Hukuku

Türkiye Barolar Birliği Stajyer Avukat Eğitimi - 4 Ocak 2021

Katılan Barolar: Batman, Burdur, Bolu, Çanakkale, Denizli, Bitlis, Edirne

"İdari Yargılama Usulü Hukuku"

Türkiye Barolar Birliği Stajyer Avukat Eğitimi

Katılan Barolar: Adana, Adıyaman, Afyonkarahisar, Ağrı, Aksaray, Amasya, Aydın, Bartın, Trabzon

"Vergi Kaçakçılığı Suçları"

TBB Eğitim Merkezi Online Eğitim Programı

Eğitimde şu başlıklar anlatılmıştır:

• Vergi Kaçakçılığı Suçlarına İlişkin Yargılamada Avukatların Rolü
• Vergi Kaçakçılığı Suç ve Cezalarının İncelenmesi
• Suçun Maddi ve Manevi Unsuru
• Suçun Faili
• Suça Teşebbüs ve İştirak
• Sahte veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme ve Kullanmada Zincirleme Suç - Her Takvim Yılına Ayrı Ceza Verilmesi Hakkında Eleştirel Görüş
• Sahte veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Suçunda Suç Tarihi – Suç Tarihinin Belirlenmesine İlişkin Yargı Kararları Hakkında Eleştirel Görüş

"Gayrimenkullerde Miras ve Bağışın Vergilendirilmesi" isimli bu kitap; Av. Arb. Dr. Yusuf Burak Aslanpınar'ın Prof. Dr. Şükrü KIZILOT danışmanlığında hazırladığı “Gayrimenkulleri İvazsız İntikallerinin Vergilendirilmesinin Analizi ve Değerlendirilmesi” başlıklı yüksek lisans tezinin yeniden ele alınarak güncellenmesi, gerekli görünen kısımların eklenmesi ve değiştirilmesiyle oluşturulmuştur. Bu güncelleme yapılırken, akademik görüşlerin yanında güncel idari işlemler ve yargı kararları bir arada değerlendirilmiştir. 

Eserde, gayrimenkullerin miras veya bağış yoluyla edinilmesi, sahip olunması ve elden çıkarılması hukuki ve mali açılardan ele alınmıştır. Kitapta, miras kalan veya bağışlanan gayrimenkuller nedeniyle oluşabilecek vergi ve harç yükümlülükleri bir bütün olarak incelenmiştir. Eser; hem hukukçular, mali müşavirler, muhasebeciler ve diğer uygulamacıların merak edilebileceği muhtemel teknik konuları içerecek şekilde hem de bu kişilerden olmayan ancak konuyla doğrudan muhatap olabileceklere yönelik olarak iki yönlü bir rehber olması amacıyla hazırlanmıştır.

Yeni Vergi Paketi, TBMM Genel Kurulu'nda kabul edildi.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu madde 359
“b) Vergi kanunları uyarınca tutulan veya düzenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, üç yıldan beş yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır. Gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge, sahte belgedir.”
Vergi kaçakçılığı suçlarını yaptırıma bağlayan 213 sayılı Kanun'un tartışmaya konu 359 uncu maddesinin(b) fıkrasındaki yasa metni dikkate alındığında; aynı maddenin aynı fıkrasında seçimlik hareketli bir suç olarak düzenlendiği hususu duraksamaya yer vermeyecek kadar açıktır. Vergi mevzuatımızda bu seçimlik hareketlerin ayrı suçlar olduğuna dair veya böyle bir sonuç çıkarmamıza neden olacak tek kelimelik dahi yasal düzenleme mevcut değildir. Seçimlik hareketli suçlardaki fiillerin birbirine hiç benzememesi -örneğin üretmek, nakletmek, satmak... gibi- işin olmazsa olmazıdır. Zira fiiller aynı olsa seçimlik hareket olarak düzenlenmezdi.
vergi kaybının önlenmesi amacıyla, vergi kaybının gerçekleşmesini dahi unsur olarak aramadığı için vergi kaçakçılığı suçunu tehlike suçu olarak öngören kanun koyucunun, gerek sahte belge düzenleyerek menfaat karşılığı vergisel işlemde kullanılması koşuluyla başkasına verilmesi eylemi ile başkası tarafından düzenlenen sahte belgeyi vergisel bir işlemde kullanma eylemini aynı maddeyi ihlal eden seçimlik hareketler olarak öngörmesi nedeniyle eylemlerin kül halinde zincirleme şekilde tek vergi kaçakçılığı suçunu oluşturduğu kabul edilmelidir.
Maddi ceza hukukuna ilişkin onlarca seçimlik hareketli suç bulunduğu, bu suçlarda seçimlik hareketlerin gerek doktrinde, gerekse uygulamada birbirine dönüşmeyen ayrı suçlar olarak telakki edilip seçimlik hareketlerin birden çoğunu işleyen failler hakkında her bir seçimlik hareket için ayrı ayrı ceza tertip edilmesinin kabul görmediği ve bu yönde bir tek dahi örnek bulunmadığı, seçimlik hareketlerin ayrı ayrı suçlar kabul edilmesi suç ve cezadaki kanunilik ilkesiyle bağdaşmayacağı gibi hiçbir hukuki yorumla da izah edilemez.
Somut olayda sanığın aynı fıkrada yaptırıma bağlanan birden çok seçimlik hareketten ikisini işlemesi sebebiyle 5237 sayılı Kanun'un 61 inci maddesi de gözetilerek, tek suçtan alt sınırdan uzaklaşmak suretiyle hüküm kurulması gerekirken, tek bir suçun seçimlik hareketlerinin iki ayrı suç gibi nitelendirilmesini ceza hukukuna has yorum yöntemlerinin hiçbiriyle izah etmek mümkün değildir.
Yargıtay Ceza Genel Kurulu’nun 02.10.2024 tarihli ve E:2024/280 K:2024/279 sayılı Kararı’nda;
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun vergi kaçakçılığı suçlarını yaptırıma bağlayan 359 uncu maddesinin (b) fıkrasında yer alan sahte belge düzenleme ve kullanma suçlarında aynı fıkra içerisinde sahte belge düzenleme ve kullanmanın düzenlenmesi nedeniyle bu hususa ilişkin verilen daha önceki kararlarda maddede yer alan suçların iki ayrı suç olarak değerlendirilerek her suç bakımında ayrı ayrı hüküm kurulmuş olsa da madde hükmünün incelenmesinden ilgili suçların seçimlik hareketli suç olarak tanımlandığının açık ve tartışmasız olduğu ve söz konusu seçimlik hareketin ayrı ayrı bağımsız suçlar olarak kabul edilmesinin mümkün olmadığı ifade edilmiştir.

Yargıtay Ceza Genel Kurulu’nun 02.10.2024 tarihli ve E:2024/280, K:2024/279 sayılı kararında;
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 359 uncu maddesinin (b) fıkrasında düzenlenen sahte belge düzenleme ve kullanma suçlarının, aynı fıkra içerisinde yer alması nedeniyle daha önce verilen kararlarda iki ayrı suç olarak değerlendirilip her biri için ayrı ayrı hüküm kurulmuş olsa da, madde hükmünün incelenmesinden bu suçların seçimlik hareketli suç niteliğinde olduğu açık ve tartışmasız olarak görüldüğü ifade edilmiştir. Ayrıca ilgili maddede belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler “veya” bu belgeleri kullananlar cezalandırıldığı ifade edilmiştir. Yani sahte belge ve bu belgeleri kullanmak "veya" bağlacıyla ifade edilerek seçimlik hareketli bir suç düzenlemesi yapılmıştır. Anayasa Mahkemesi tarafından “veya” bağlacı kullanmanın seçimlik hareketlerden biri olarak kabul edilmesi sebebiyle de bu hareketlerin seçimlik olduğu açıkça görülecek olup dolayısıyla bu seçimlik hareketlerin birbirinden bağımsız suçlar olarak kabul edilmesi mümkün olmadığı da ayrıca ifade edilmiştir.
Sonuç olarak ilgili kararda Vergi Usul Kanunu’nun 359. Maddesinin (b) fıkrasında yer alan sahte belge kullanma ve düzenleme suçları her ne kadar aynı fıkrada yer almakta ise de bu suçların seçimlik ve tek bir suç niteliğinde olduğu ifade edilerek tek bir cezaya hükmedilmesi gerektiği ifade edilmiştir.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu’na 8/4/2022 tarihli ve 7394 sayılı Kanun’un 6. maddesiyle eklenen geçici 34. maddenin birinci fıkrasının ikinci cümlesinin Anayasa’nın 10. ve 36. maddelerine aykırılığı ileri sürülerek iptaline karar verilmesi talepleridir.

Vergilendirme işleminin dayanağı kanun hükmünün Anayasa Mahkemesince iptal edilmesinin, yürürlükte olduğu dönemde bu kanun hükmüne istinaden yapılmış işlemlerin düzeltme ve şikâyet yolu ile vergi hatası kapsamında değerlendirilmesine imkân vermeyeceği hakkında Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu kararıdır.

Davacının yaptığı ihbar nedeniyle tahakkuk ve tahsil edilen vergilere göre kendisine ödenmesi gereken ihbar ikramiyesi ile birlikte faiz ödenmesi gerektiği yolundaki yargıda hukuka aykırılık bulunmamakla birlikte tahsil tarihinde davalı idarenin kusuru bulunmadığı dikkate alındığında, davacıya idareye başvuru tarihinden itibaren faize hükmedilmesi gerekir.

Vergi Usul Kanunu'nun 112. maddesinin 6322 sayılı Kanun ile değişik (4) numaralı fıkrası ve bu fıkranın uygulanmasına ilişkin Kanun'un geçici 29. maddesinde yer alan hüküm gözetildiğinde, uyuşmazlık konusu olayda Vergi Usul Kanunu'nun 112. maddesinin 6322 sayılı Kanun ile değişik (4) numaralı fıkrası uyarınca iadesine hükmedilen verginin tecil faiziyle birlikte iadesi gerekmektedir.

15.04.2022 tarihinde Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 7394 sayılı Kanun ile 213 sayılı Kanun'un 359 uncu maddesine eklenen fıkralarla vergi kaçakçılığı suçu için etkin pişmanlık imkânı getirilmiş, 7394 sayılı Kanun’un yayımı tarihinde soruşturma, kovuşturma veya infaz evresinde bulunan dosyalara uygulanmak üzere benzer düzenlemelere de 213 sayılı Kanun'un geçici 34 üncü maddesinde yer verilmiştir.

6183 sayılı Yasa'nın 35 ve mükkerer 35. maddesi hükümleri uyarınca, ortağın ya da kanuni temsilcinin sorumluğuna gidilebilmesi için, borçlu şirket hakkında 6183 sayılı Yasa'nın 54. ve müteakip maddelerine göre cebri takibi yapılması ve takip sonucunda amme alacağının şirketten tamamen veya kısmen tahsil edilememiş ya da tahsil edilemeyeceğinin anlaşılmış olması gerekir. 

Bir vergi alacağının vergiyi doğuran olay ile doğup tahsil ile ortadan kalktığı süreçte, ortaya çıkan 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 116 ve devamı maddelerinde yazılı vergi hatalarının ayrıksı bir yol olan düzeltme-şikayet hükümlerinin uygulanması suretiyle düzeltilmesi her zaman mümkündür. Yükümlü ya da sorumludan vergi hatasından kaynaklı haksız yere bir verginin tahsil edilmiş olması halinde düzeltme-şikayet hükümleri uygulanarak bu hataların düzeltilmesi suretiyle tahsil edilmiş olan bu verginin iadesinin sağlanabileceği ilgili yasa ve yargısal içtihatlarla kabul edilmiştir.

Dava zamanaşımına ilişkin sürelerin belirlenmesinde suçun kanunda yer alan cezasının yukarı sınırı göz önünde bulundurulur, aynı maddenin üçüncü fıkrası uyarınca suçun daha ağır cezayı gerektiren nitelikli halleri de nazara alınır. Buna göre cezanın alt sınırından ayrılınarak hüküm kurulması veya suçun zincirleme olarak işlenmesi suçun nitelikli hali olmadığından zamanaşımı sürelerinin hesaplanmasında nitelikli hal olarak nazara alınamayacak, ancak son suçun işlendiği günden işlemeye başlayacaktır.

Dava konusu amme alacaklarının asıl borçlu şirketten tahsil edilememesi üzerine davacının sorumluluğuna gidilip gidilemeyeceği hususu hakkındadır.

6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun 35. maddesinde ortaklar için getirilen sorumluluk,ortaklık sıfatına ve payına bağlı bir sorumluluk olduğundan, ortaklık payını devreden ortağın gerek devirden önceki, gerek devirden sonraki dönemlere ilişkin vergi borçlarından sorumlu tutulmasına olanak bulunmamaktadır.

Dava vergi davalarında taraf ehliyeti ile ilişkindir.Olay yargılama süreci içerisinde davanın taraflarından olan ticaret şirketinin tüzel kişiliğinin sona ermesi sebebiyle Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu'nun dosyanın işlemden kaldırılması kararından ibarettir.

Emtia alımlarının sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesinin ispatı sağlanıp bu durum ortaya sunulmadıkça, sahte fatura kullanma suçu için yapılan inceleme sonucunda kesilecek özel usulsüzlük cezası hukuka aykırıdır.

Yapılan vergi incelemesinde dairede incelenen defter ve belgelerin incelendikten sonra sanığa geri tesliminin gerçekleşmip gerçekleşmediği  mahkemenin karar vermeden önce araştırması gereken bir konu olup bunun ispatı sağlanmadan verilen kararın bozulması gereklidir.

Vergi incelemesi kapsamında mükellefin defter ve belgeleri ibraz etmeme halinde mahkeme tarafından hükmü açıklamama yoluna gidilmesi, vergi ve cezaların ödenmesi şartına bağlanamaz. 

Navlun bedelin düşük gösterilmesi suretiyle eksik gümrük vergi ve resimleri ödendiğinin tespiti üzerine yükümlü şirket adına yapılan ek tahakkukta isabetsizlik bulunmamaktadır.

katılan kurumdan karşıt inceleme raporları ve suça konu faturalara ilişkin bilgileri içeren belgeler getirtilip, sahte faturaları düzenleyen/kullanan kişiler hakkında kamu davası açılıp açılmadığının sorulması, açıldığının tespiti halinde dava dosyasına intikallerinin sağlanarak ayrıntılı özetlerinin tutanağa geçirilmesi ve bu davayı ilgilendiren bilgi ve belgelerin onaylı örneklerinin alınarak dosyaya konulması, faturaları düzenleyen/kullanan şirket yetkilileri veya kişiler dinlenerek sözü edilen faturaları hangi hukuki ilişkiye dayanarak aldıkları/düzenledikleri ve sanığı tanıyıp tanımadıklarının saptanması, faturaların gerçek alım-satım karşılığı olup olmadığının belirlenmesi yönünden mal ve para akışını gösteren sevk ve taşıma irsaliyeleri, teslim ve tesellüm belgeleri, bedelinin ödendiğine dair ticari teamüle uygun, kanıtlama yeterliliği olan şirket banka hesapları ve kasa mevcuduyla uyumlu geçerli belgeler, düzenlenen çeklerin kimler tarafından tahsil edildiği ve faturaları düzenleyen şirketlere yeterli mal girişi veya üretimi olup olmadığı da dikkate alınarak faturaları düzenleyen/kullananlar ile sanığın ticari defter ve belgeleri üzerinde karşılaştırmalı bilirkişi incelemesi yaptırılması ve faturaların miktarları da gözetildiğinde nakit ödeme yönüyle ticari teamüle uygun olup olmadığı üzerinde de durulup, şirket ortağı ...............'ında duruşmaya celbi ile olaya ilişkin beyanlarının alınmasından sonra toplanan tüm delillerin birlikte değerlendirilmesi suretiyle sanığın hukuki durumunun belirlenmesi gerekirken eksik inceleme yapılarak verilmesi ve sahte fatura kullanmak ve düzenlemek suçlarının birbirinden ayrı ve bağımsız suçlar olup her takvim yılının da ayrı suçları oluşturduğu gözetilerek, sanık hakkında her takvim yılı ve kullanma ile düzenleme suçlarından ayrı ayrı hüküm tesisi yerine, yazılı şekilde tek hüküm kurulması sebeplriyle kararın bozulmasına karar verilmiştir.