Vergi İncelemesine Giren Mükelleflerin Hakları

Tarih: 07.02.2025
Yazar: Stj. Öğr. Zehra Buyruk

Vergi İncelemesine Giren Mükelleflerin Hakları

VERGİ İNCELEMESİNE GİREN MÜKELLEFLERİN HAKLARI

Devletin egemenlik hakkına dayanarak kamu harcamalarını finanse etmek için vatandaşlardan cebren aldığı paraya vergi denilmektedir. Ödenmesi gereken verginin doğruluğunu saptamak ve yapılan bildirimlerinin gerçekliğini tespit etmek için vergi incelemesi çok önemli bir yere sahiptir. Vergi incelemesiyle hem vergi kaybının olup olmadığı araştırılır hem de mükellef vergi ödevleri hakkında bilgilendirilir. Böylece herhangi bir kaçak durumunda vergi kaybı önlenerek gelir kazanılır. Ayrıca mükelleflerin vergisel ödevlerini yerine getirmesi sağlanır. Vergi incelemesi gerekli olduğunda yapılacak fiili envanter, yoklama veya arama sonucu ele geçirilecek defter ve belgeler ile araştırma sonucu elde edilecek bilgi ve bulgular da dahil olmak üzere mükellefin defter, belge, hesap ve kayıtlarının incelenmesi suretiyle mükellef tarafından ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun saptanmasıdır. Vergi incelemesi 5 yıllık tarh zamanaşımı süresi sonuna kadar önceden bildirilmeksizin her zaman yapılabilir.

Vergi incelemesinin tam inceleme, sınırlı inceleme ve karşıt inceleme olmak üzere üç türü vardır;

- Tam inceleme
Mükellefin her türlü iş ve işlemlerini tüm matrah unsurlarını kapsayacak şekilde ve mükellefin tabi olduğu vergiler karşısındaki durumunu bir veya birden fazla vergilendirme dönemi itibariyle tespit etmeye yönelik olarak yapılan incelemedir. “Bir mükellef hakkında, bir vergi türü itibariyle bir veya birden fazla vergilendirme dönemine ilişkin her türlü iş ve işlemlerinin bütün matrah unsurlarını içerecek şekilde yapılmasıdır.” Tanımdan da anlaşılacağı gibi tam inceleme çok geniş bir alanı kaplamış ve mükellefin bütün mali iş ve işlemlerini içine alan bir inceleme türü olarak karşımıza çıkmıştır. Tam inceleme incelemeye başlanıldığı tarihten itibaren en geç bir yıl içinde bitirilmesi gerekmektedir.

- Sınırlı inceleme

Vergi matrahını oluşturan unsurlardan bir veya birkaçının belirli bir yönünü kapsayan incelemelerdir. “Tam inceleme dışında kalan vergi incelemesi” olarak tanımlanmıştır. İnceleme sınırlı olmasına karşın tanımda çok genel bir ifade kullanılmıştır. Sınırlı inceleme, incelemeye başlanıldığı tarihten itibaren en fazla altı ay içinde bitirilmesi gerekmektedir. Sınırlı inceleme sonradan ortaya çıkan durumlar nedeniyle tam incelemeye dönüşmesi halinde inceleme süresi, sınırlı incelemeye başlanan tarih itibariyle hesaplanır.

-Karşıt inceleme

Yürütülmekte olan vergi incelemeleri sırasında gerekli görülen belli başlı konularda bir başka mükellef nezdinde yapılan incelemelerdir. Vergi Usul Kanunu’nun 137. maddesine göre defter ve hesap tutmak, evrak ve vesikaları muhafaza ve ibraz etmek mecburiyetinde olan gerçek ve tüzel kişiler vergi incelemelerine tabidirler.Vergi incelemesine tabi en geniş mükellef grubu ticari, zirai kazançları ile serbest meslek kazançları dolayısı ile beyanname veren gelir vergisi mükellefleri ile kurumlar vergisi mükellefleri oluşturur. Katma değer vergisi, geçici vergi beyannameleri ile ücretlerin sorumlularınca beyan edildiği muhtasar beyannameler de incelenir. Menkul ve gayrimenkul geliri elde edenlerin verdikleri yıllık gelir vergisi beyannameleri de incelenmektedir. Vergi incelemesinin ne zaman yapılacağının evvelden haber verilmesi mecburi değildir. İnceleme, neticesi alınmamış hesap dönemi de dahil olmak üzere, tarh zamanaşımı süresi sonuna kadar her zaman yapılabilir. Vergi Usul Kanunu’nun 138. Maddesine göre evvelce inceleme yapılmış veya matrahın re'sen takdir edilmiş olması yeniden inceleme yapılmasına ve gerekirse tarhiyatın ikmaline mani değildir. Vergi incelemeleri esas itibariyle incelemeye tabi olanın iş yerinde yapılır. İş yerinin müsait olmaması, ölüm, işin terk edilmesi gibi zaruri sebeplerle incelemenin yerinde yapılması imkânsız olur veya mükellef ve vergi sorumluları isterlerse inceleme dairede yapılabilir. Bu takdirde incelemeye tabi olanın lüzumlu defter ve vesikalarını daireye getirmesi kendisinden yazılı olarak istenilir. İncelemenin dairede yapılması halinde istenilen defter veya vesikaları belli edilen zamanda mazeretsiz olarak getirmeyenler bunları ibraz etmemiş sayılırlar. Vergi Usul Kanunu’nun 139. Maddesine göre haklı bir mazeret gösterenlere defter ve vesikalarını daireye getirmesi için münasip bir mühlet verilir.Mükellefin vergi incelemesi sırasında sahip olduğu haklarını belirlerken gerek Vergi Usul Kanunu maddesi 140’taki incelemenin esaslarından gerekse Vergi Usul Kanunundaki diğer ilgili maddelerden faydalanılmaktadır. Vergi idaresince vergi incelemesi yapılırken mükellefin bir takım haklarının gözetilmesi gerekmektedir. Bu hakların gözetilmesi vergi inceleme elemanlarının genel anlamda ve vergi idaresinin mükellefe karşı yükümlülüğüdür.

Vergi incelemesinde mükellef haklarını şu şekilde sıralayabiliriz;

1. Kimlik İbraz Edilmesini İsteme Hakkı

Vergi incelemelerinde uyulacak usul ve esaslar hakkında yönetmelik madde10/(1) Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar, incelemeye başlamadan önce memuriyet sıfatlarını belirterek, vergi incelemesi yapmaya yetkili olduklarına dair kimliği nezdinde inceleme yapılana ve diğer ilgililere gösterirler. Vergi incelemesine başlamadan önce, inceleme elemanları mükelleflere ve diğer ilgililere resimli kimliklerini göstermek zorundadırlar. Böylece gelenlerin gerçekte vergi incelemeye yetkili kişiler olup olmadığı mükellefçe anlaşılır. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 136. maddesi hükmüne göre, vergi incelemesi yapanlar, yanlarında memuriyet sıfatlarını ve inceleme yetkisini gösteren fotoğraflı resmi bir vesika bulundururlar ve gittikleri yerde işe başlamadan evvel bu vesikayı ilgililere gösterirler.

2. İncelemenin Gerekçesini, Konusunu, Dönemini ve Kapsamını Öğrenme Hakkı

Bu hak çok önemlidir. Çünkü devletin temel amaç ve görevlerinden olan kişinin huzurunun sağlanması (Anayasa Md. 5) ile ilgilidir. Ayrıca bilgi alma hakkı bunu gerektirir. Aksi davranış, yani inceleme ile ilgili herhangi bir bilgi vermemek mükellefi tedirgin edecek huzurunu kaçıracaktır. Ayrıca idarenin şeffaflığı ilkesine aykırı olan bu davranış idarenin işleyişini de bozacaktır. “Vergi incelemesi yapanlar, ... incelemeye tabi olana, bunun konusunu işe başlamadan evvel açık olarak izah ederler.” (VUK Md. 140/1) 213 sayılı Vergi Usul Kanunu ve Vergi İncelemelerinde Uyulacak Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik uyarınca, mükellefler vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlardan incelemenin kapsamını (tam/sınırlı), incelemeye alınma gerekçesini, incelenen vergi türünü ve inceleme dönemini öğrenme hakkına sahiptirler.

3. Defter ve Belgelerin Kendisinden Yazılı Olarak İstenilmesini Talep Etme Hakkı

213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 139. maddesinde belirtildiği üzere, incelemeye tabi olanın lüzumlu defter ve vesikalarını daireye getirmesi kendisinden yazılı olarak istenir. Anılan Kanun hükmü uyarınca mükellefler vergi incelemesine yetkili olanlar tarafından istenilen defter ve belgelerin kendisinden yazılı olarak istenilmesini talep etme hakkına sahiptir.

4. Defter ve Belgelerini İbraz Etmek İçin Ek Süre Talep Hakkı

Mükellefler, haklı bir nedene dayanmak koşulu ile kanunla zor durum sayılan durumlarda idareden defter ve belgelerini daireye getirmeleri için makul bir süre talep edebilirler. Bu süre 15 günden az olamaz. Vergi Usul Kanunu’nda defter ve belgelerin ibrazı için herhangi bir süre öngörülmemiştir. Ancak, gerekmesi halinde verilebilecek sürenin alt sınırı 15 gün olduğundan ibrazın, derhal değil; 15 gün içinde olması gerektiği sonucuna ulaşılmaktadır.

5. İş Yerinin Müsait Olması Halinde İncelemenin İş Yerinde Yapılmasını Talep Etme Hakkı

213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 139. maddesi hükmüne göre vergi incelemeleri esas itibariyle dairede yapılır. Mükellef ve vergi sorumlusunun talep etmesi ve iş yerinin müsait olması halinde inceleme işyerinde de yapılabilir.

6. İncelemenin İş Yerinde Yapılması Halinde Resmi Çalışma Saatleri Dışında İnceleme Yapılmamasını ve İnceleme Kapsamında Alınan Emniyetle İlgili Tedbirlerin İşyerindeki Faaliyetleri Aksatmamasını İsteme Hakkı

Mükellefin işyerinde yapılan inceleme de mesai saatleri dışında inceleme yapılmamasını isteme hakkı vardır. Bu hak Vergi Usul Kanunu madde 140/3’de düzenlenmiş, istisnası da parantez içinde gösterilmiştir. İncelemenin iş yerinde yapılması halinde nezdinde inceleme yapılanın muvafakati olmadıkça resmi çalışma saatleri dışında inceleme yapılamaz veya buna devam edilemez. Tutanak düzenlenmesi ve inceleme ile ilgili emniyet tedbirlerinin alınması bu kuralın dışındadır. Ancak bu gibi tedbirler incelemelerin yapıldığı yerdeki faaliyeti sekteye uğratmayacak şekilde yapılır. Vergi incelemesinin işyerinde yapılması kararı verildiği takdirde inceleme faaliyetlerinin işyerinin etkinliğini kurumsal ve kişisel güveni olumsuz etkilememesi için elden gelen tüm çaba ve özenin inceleme elemanlarınca gösterilmesi Vergi Usul Kanunu’nun 140/3. maddesi hükmü gereğidir.

7. Fiili Envanterin Yapılmasının Gerektirdiği ve İncelemeyi Yapan Tarafından Tasdik Edilen Giderlerin Hazinece Kendisine Ödenmesini Talep Hakkı 

213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 134. maddesi uyarınca, incelemeye yetkili olanlar tarafından lüzum görüldüğü takdirde inceleme işletmeye dahil iktisadi kıymetlerin fiili envanterinin yapılmasına ve beyannamelerde gösterilmesi gereken unsurların tetkikine de teşmil edilebilir. Fiili envanterin yapılmasının gerektirdiği ve incelemeyi yapan tarafından tasdik edilen giderler Hazinece mükellefe ödenir.

8. İnceleme Sırasında Düzenlenen Tutanaklardan Bir Nüsha Alma, İtiraz veya Mülahazalarının veya İbraz Ettikleri Özelgelerin Bu Tutanaklara Geçirilmesini İsteme Hakkı 

213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 141. maddesi hükmüne göre, vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar inceleme esnasında gerekli görülen hallerde vergilendirme ile ilgili olayları ve hesap durumlarını ayrıca tutanaklar ile tespit ve tevsik edebilirler. İlgililerin itiraz ve mülahazaları veya ibraz ettikleri özelgeleri varsa bunlar da tutanağa geçirilir. Tutanaklarda incelemeyi yapanın kanaatini belirten yorum, hüküm ve ifadelere yer verilmez. Düzenlenen tutanakların birer nüshasının tutanakları imza edenlere verilmesi zorunludur. Bu savunma hakkı ve idarenin şeffaflığı ilkesinin de bir gereğidir.

9. Taslak Vergi İnceleme Tutanağını Talep Etme Hakkı

İncelemeye muhatap olan mükellefler açısından en önemli haklardan biri budur. Vergi inceleme tutanağının taslak halini önceden incelemek ve buna göre hazırlık yapmak çok önemli bir husustur. Mükelleflerin taslak tutanak talep etmeleri durumunda incelemeyi yapan tutanağın taslak halini iki gün önceden mükelleflerin bilgisine sunmak zorundadır. Dolayısıyla mükellefler bu aşamada vergi inceleme tutanaklarının taslaklarını talep ederek vergi inceleme tutanağının imzalanmasından önce itirazlarını hazırlama hakkına sahiptirler.Vergi inceleme tutanağının taslak halini önceden inceleyen ve buna göre hazırlık yapan mükellef vergi inceleme tutanağında yer alan tespitler ile ilgili olarak itiraz ve açıklamalarda bulunma ve bunların tutanağa geçirilmesini isteme hakkına da sahiptir. Mükellefin kendini yeterince savunamadığını düşünmesi durumunda veya başka bir gerekçe ile tutanağı imzalamaktan imtina edebilir. Bu durumda incelemeyi yapan mükellefi tutanağı imzalaması için zorlayamaz. İlgili mükellefe ait yasal defter ve belgelere el konulsa bile ilgili mükellef her zaman el konulan yasal defter ve belgelerden faydalanabileceği gibi tutanağı sonradan imzalamak suretiyle el konulan yasal defter ve belgelerini alabilir. Vergi inceleme tutanak taslaklarının, mükelleflerin itiraz ve mülahazalarının tutanağa geçirilebilmesini sağlamak amacıyla ve mükelleflerin talep etmesi durumunda iki gün önceden mükelleflerin bilgisine sunulması mümkün bulunmaktadır. Mükelleflerin tutanak taslaklarını talep etmeleri halinde, söz konusu taslaklara Mükellef Portalı sisteminden ulaşabilecektir.

10. İncelemenin Her Safhasında Bilgi Alabilme Hakkı

Mükellefler vergi incelemesinin her safhasında inceleme süreci hakkında incelemeye yetkili olanlardan bilgi isteyebilirler. Bu kapsamda mükellefler internet adresinden haklarında devam eden veya tamamlanmış incelemeleri 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 140. madde hükmü uyarınca taraflarına gönderilmiş olanİncelemeye Başlama Bildiriminin en altında yer alan Sorgu No ile takip edebilirler. Ayrıca yapılan vergi incelemesi sonucunda inceleme konusu ve dönemine ilişkin eleştiriyi gerektirecek herhangi bir hususun tespit edilememesi halinde bu durumun ilgili birim tarafından mükellefe yazı ile bildirilecektir.
11. İnceleme Sırasında Temsilci Bulundurma Hakkı

Mükellefi temsilen gelen kişilerin yasal olarak yetkilendirilmiş olmaları ve temsil belgesinin görüşmeler başlamadan önce inceleme elemanına verilmesi şartıyla mükellef vergi incelemeleri ile ilgili görüşmelere defter ve kayıtlarla ilgili olan yetkili Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavirler veya avukatların kendisiyle birlikte katılmasını sağlamak ya da kendisini temsilen yetkili bir temsilcisini göndermek hakkına sahip bulunmaktadır.
12. Vergi İncelemesinin Süresinde Bitirilmemesinin Nedenini Öğrenme Hakkı

Vergi incelesine başlanıldığı tarihten itibaren tam inceleme yapılması halinde en fazla bir yıl, sınırlı inceleme yapılması halinde ise en fazla altı ay içinde incelemelerin bitirilmesi esastır. Bu süreler içinde incelemenin bitirilemeyeceğinin anlaşılması halinde vergi inceleme elemanı gerekçeli bir yazı ile bağlı oldukları birimden inceleme süresinin bitiminden en geç on gün önce ek süre talep edilebilir. Bu talep vergi incelemesine yetkili olanların bağlı olduğu birim tarafından değerlendirilir ve altı ayı geçmemek üzere ek süre verilebilir. Bu durumda incelemenin bitirilememe nedeni ilgili birim tarafından nezdinde inceleme yapılana yazılı olarak bildirilir.

13. Rapor Özeti Talep Etme Hakkı

Mükellefler, Vergi Müfettişleri tarafından düzenlenecek rapor özetlerine Mükellef Portalı sisteminden ulaşabileceklerdir.

14. Rapor Değerlendirme Komisyonlarınca Dinlenme Talep Hakkı

Mükellefin söz konusu komisyonda dinlenme talebi olması halinde, mükellef ve/ veya mükellefi temsilen meslek mensubu, kendilerini ve izahatlarını Komisyon önünde açıklayabilirler. Mükellef ve/veya mükellefi temsilen meslek mensubu tarafından yapılan açıklamalar tutanağa geçirilerek yapılan bu açıklamalar hem incelemeyi yapan tarafından ve hem de Rapor Değerlendirme Komisyonu tarafından değerlendirmeye alınacaktır.Rapor Değerlendirme Komisyonları gerekli gördüğü durumlarda ya da talepleri üzerine vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar tarafından düzenlenen vergi inceleme raporları hakkında mükellefi dinleyebilirler.

15. Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Talep Hakkı

Mükellefler, vergi incelemesine dayanılarak tarh edilecek vergiler ile bunlara ilişkin kesilecek vergi ziyaı cezalarında (Vergi Usul Kanunu 359. maddede yazılı fiillerle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi halinde tarh edilecek vergi ve kesilecek ceza ile bu fiillere iştirak edenlere kesilecek ceza hariç) tarhiyat öncesi uzlaşma talep edebilirler.213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun Ek 11. maddesi uyarınca, Hazine ve Maliye Bakanlığı vergi incelemesine dayanılarak tarh edilecek vergiler ve bunlara ilişkin kesilecek vergi ziyaı cezaları ile 5.000 (2022 yılı için belirlenen tutar 6.800 ve üzeri) Türk Lirasını aşan usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarında (359. maddede yazılı fiillerle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi halinde tarh edilecek vergi ve kesilecek ceza ile bu fiillere iştirak edenlere kesilecek ceza hariç) tarhiyat öncesi uzlaşma yapılmasına izin verebilir. İncelemeyi yapan mükellefe uzlaşma talebinin olup olmadığını sorması halinde vergi inceleme tutanağında bu talebe yer verilecektir. Tutanakta böyle bir soru olmaması halinde mükellef uzlaşma talebinin olduğunu ve bunun tutanağa geçirilmesini isteyebilir. Yine de mükellefin uzlaşma talebine ilişkin herhangi bir bilginin vergi inceleme tutanağında yer almaması durumunda mükellefin incelemeyi yapanın bağlı bulunduğu birime başvurması gerekmektedir. İncelemenin sonuçlandığı tarihte tarh zamanaşımının sona ermesine üç aydan az bir zaman kalması halinde mükellefe uzlaşma talebinde bulunup bulunmadığı sorulmaz ve uzlaşma talebinde bulunmaya davet edilmez. Tarhiyat öncesi uzlaşmanın herhangi bir nedenle temin edilememesi veya uzlaşmaya varılamaması hallerinde mükellefler verginin tarhı ve cezanın kesilmesinden sonra tarhiyat sonrası uzlaşma talep edemezler.

16. Mali Tatile İlişkin Hükümlerden Yararlanma Hakkı

Mükelleflerle ilgili yapılacak işlemler Malî Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanun hükümlerine uygun olarak gerçekleştirilecektir.

17.İnceleme Sırasında ve Sonrasında Vergi Mahremiyetinin Sağlanmasını / Korunmasını İsteme Hakkı 

213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “Vergi Mahremiyeti” başlıklı 5. maddesi ile Vergi muameleleri ve incelemeleri ile uğraşan memurlar, vergi mahkemeleri ile bölge idare mahkemeleri ve Danıştayda görevli olanlar, vergi kanunlarına göre kurulan komisyonlara iştirak edenler ile vergi işlerinde kullanılan bilirkişiler mükelleflerin veya mükelleflerle ilgili kimselerin şahıslarına, muamele ve hesap durumlarına, işlerine, işletmelerine, servetlerine veya mesleklerine mütaallik olmak üzere öğrendikleri sırları veya gizli kalması lazım gelen diğer hususları ifşa edemezler ve kendilerinin veya üçüncü şahısların aleyhine kullanamazlar.

18.Vergi Mahremiyetine Uyulmasını İsteme Hakkı

Vergi Usul Kanunu’nun 5. maddesinde yazılı kimseler vergi mahremiyetine uymak zorundadırlar. Bunun sınırı anılan maddede çizilmiştir. Vergi mahremiyetine uymak zorunda olan kişilerin başında vergi incelemesi ile uğraşanlar gelir. Çünkü bunlar mükellefin iş ve hesap durumlarına ve özel hayatına en fazla nüfuz eden, bu konularda en fazla bilgi sahibi olma imkanına sahip olan meslek gurubudur. Bu nedenle mükelleflerin vergi incelemesi sırasında vergi mahremiyetine uyulmasını isteme hakları öncelikle mevcuttur.

19.İhbarın Doğru Çıkmaması Sonucunda Muhbirin Adını İsteme Hakkı

Muhbirin gizliliği kuralının istisnası Vergi Usul Kanunu’nun 142/4'üncü maddesinde yer almaktadır.İhbar üzerine yapılan aramalarda ihbarın doğru çıkması halinde muhbirin kimliği açıklanmaz. İhbara dayanan aramalarda, ihbarda belirtilen hususların mevcut olmadığının ortaya çıkması halinde, mükellefler ihbarda bulunanın kimliğini öğrenme hakkına sahiptirler.

20.İncelemeye Alınan Mükelleflerin Dava Açabilmeleri

Vergi incelemelerinin, vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca, yıllık vergi inceleme ve denetim planına uygun olarak yerine getirilmesi zorunludur. Bu yüzden, vergi incelemelerinin yapılmasına dair usul ve esaslar Gelir İdaresi Başkanlığı risk analiz sistemi üzerinden yapılan analizler de dikkate alınarak gerekçeleriyle birlikte yıllık vergi inceleme ve denetim planında belirtilecek ve bu plan Maliye Bakanı’nın onayı ile yürürlüğe girecektir.
Risk analiz sistemi sonuçlarına göre incelemeye alacağı mükellefi seçmek durumunda olan idare, mükellefe analiz ayrıntılarını içerecek şekilde bilgi vermek zorundadır. Bu bilgi kaçınılmaz olarak aynı sektördeki diğer tüm mükelleflerin analiz sonuçlarını da içermelidir ki, mükellef idarenin diğer mükellefleri değil de kendisini objektif kriterlere göre incelemeye aldığı konusunda ikna olabilsin. Aksi halde mükellef risk analiz sistemi sonuçlarına göre kendisinden daha riskli mükellefler olduğu halde kendisinin incelemeye alındığı ya da aynı sonuçlara göre kendisiyle aynı risk sonucu taşıyan diğer mükelleflerin incelemeye alınmadığı gerekçeleriyle (ve isterse yürütmenin durdurulması talebiyle) dava açarak incelemeyi iptal ettirebilecektir.

https://www.aslanpinar.comyayinlarimiz/makaleler-ve-kose-yazilari/vergi-incelemesine-giren-mukelleflerin-haklari

https://www.aslanpinar.com/yayinlarimiz/makaleler-ve-kose-yazilari/vergi-incelemesine-giren-mukelleflerin-haklari

Diğer Makaleler